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【摘 要 题】财务工作

    　　1 基本理论概述
    现金流量表是反应企业会计期间内现金及现金等价物流入流出情况的会计报表。现金流量表是在资产负债表和利润表已经反应了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息的报表。
    现金流量表“现金”，一般均指“现金及现金等价物”，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金流量表分析，是对现金流量表上的有关数据进行比较、分析和研究，从而了解企业的财务状况及现金流量情况，发现企业在财务方面存在的问题，预测企业未来的财务状况，揭示企业的支付能力，为企业的科学决策提供依据。通过现金流量表分析，可以了解企业本身及以前各期现金的流入、流出及结余情况，正确评价公司当前及以前各期取得利润的质量情况，科学预测公司未来的财务状况，以便做出准确的评价和判断。
    在对现金流量表进行分析时要注意将单期分析和多期比较分析结合，多期比较分析往往要以单期分析为基础。离开单期分析提供的资料数据，多期比较分析的作用发挥将大打折扣，所以在实际应用中，应将二者有机地结合起来，以充分发挥其协同效应。而多期比较分析就是常说的趋势分析，与单期分析比较至少具有三大优点：一是能以基期数据为参照物，为评价企业某一特定时期的现金流量状况提供标准；二是可根据企业所处的不同发展阶段(譬如扩张期或成长期或衰退期)来判断现金流量结构分布的合理性；三是能通过观察分析现金流量的变动趋势来预测未来。因而比单期分析能更客观、公正地对企业的财务状况作出评价，由此可见多期分析即趋势分析的重要性，因此，本文对趋势分析进行了详细论述。
    　　2 现金流量表的趋势分析
    现金流量表的变动趋势分析是通过观察连续数期的会计报表，比较各期的有关项目金额，分析某些指标的增减变动情况，并在此基础上判断其变化趋势的一种分析方法。运用趋势分析法通常应计算趋势百分比，趋势百分比有两种，即定基百分比和环比百分比。因此，在进行现金流量表的趋势分析时要从定基发展趋势和环比发展趋势两个角度来分析。现根据秦皇岛市某交通运输企业2001～2003年的现金流量表，可以编制出该企业2001～2003年的汇总现金流量表(见表1)。
    表1　汇总现金流量表　　(元)      项目          2001年          2002年          2003年
    现金流入    289 932 232.22  375 256 135.43  623 736 748.07
经营活动现金流入 262 425 480.56  352 859 764.86  606 417 624.55
投资活动现金流入    506 751.66      396 370.57      319 123.52
筹资活动现金流入  27 000 000.00  22 000 000.00  17 000 000.00
    现金流出    236 350 494.36  252 482 364.64  289 910 135.50
经营活动现金流出 186 434 376.61  205 605 493.61  258 113 058.50
投资活动现金流出  22 533 258.71  23 983 528.42  14 674 180.40
筹资活动现金流出  27 382 859.04  22 893 342.61  17 122 897.60


    根据表1，可以计算出该企业连续3年的定基百分比数据和环比百分比数据(见表2)，其中定基百分比是以2001年数据为基期计算出来的，而环比百分比是以上一年的数据为基期计算出来的。
    表2　定基、环比发展速度表　　(％)                      定基百分比          环比百分比
      项目        (以2001年为基数)  (以上一年数据为基数)
                  2002年    2003年    2002年    2003年
    现金流入      129.43    215.13    129.43    166.21
经营活动现金流入  134.46    231.08    134.46    71.85
投资活动现金流入    78.22    62.97    78.22    80.50
筹资活动现金流入    81.48    62.96    81.48    77.27
    现金流出      106.82    122.66    106.82    114.83
经营活动现金流出  110.28    138.45    110.28    125.54
投资活动现金流出  106.44    65.12    106.44    61.18
筹资活动现金流出    83.60    62.53    83.60    74.79


    根据表2可以进行定基发展趋势的分析，企业的现金流入量在不断增加，2003年与2001年相比增加了115.13％，其中，经营活动资金增长很快，达131.08％；但投资活动和筹资活动的现金流入与2001年相比均有所下降，这说明企业对于投资和筹资的依赖性逐渐减小。现金流出量也在不断增加，2003年与2001年相比增长了22.66％，其中，经营活动现金流出增长速度快于总的现金流出，增长了38.45％，但大大低于经营活动现金流入的增长速度，说明企业经营活动的现金净流量在逐年上升，显示了企业较好的成长性；投资活动和筹资活动的现金流出量均有所减少，说明企业为保持自身稳定缩小了投资的力度，同时面临着借款到期额逐年减少，或是用更少的现金来发放股利。
    根据表2还可以进行环比发展趋势的分析，企业的现金流入在不断增长，而且增长速度越来越快。其中，经营活动的现金流入的增长速度不断增加，并且速度快于总现金流入的速度；投资活动的现金流入呈负增长，负增长速度基本平稳；筹资活动的现金流入呈负增长，增长速度是递增的。企业的现金流出也在不断增加，增长速度平稳，其中，经营活动现金流出的增长速度在不断增加；投资活动现金流出的增长速度2002年比2001年有所上升，但2003年与2001年相比呈负增长，使投资活动的现金流出呈现不稳定趋势；筹资活动的现金流出呈负增长，负增长速度较平稳。
    通过对该企业现金流量表的趋势分析，还可以解释该企业现金流量结构的变化。从现金流入方面看，由于投资活动和筹资活动的现金流入呈负增长，从而导致投资活动和筹资活动的现金流入在全部现金流入中的比重均不断的下降；而经营活动的现金流入逐年增长，并且其增长速度快于总的现金流入的增长速度。在现金流出方面，经营活动的现金流出每年都在增长，且速度逐渐上升，高于全部现金流出的增长速度，因此造成了经营活动的现金流出在全部流出中的比重不断上升；投资活动现金流出的增长速度不稳定，因此其在全部现金流出中比重的变化幅度波动较大；筹资活动的现金流出每年在减少，其负增长速度平稳，在全部现金流出的比重下降。
    在趋势分析法中，若表明某种现象发展的数列大体是按每期以相同的增减量增减变化，则这种现象发展的基本趋势是直线型的，可以用直线模型预测。就该交通运输企业来说，筹资活动现金流入与流出的发展的数列大体按每期19％的减少量变化。
    在这种趋势下，配合统计学中的直线模型公式y=a+bx，令2002年的时期系数值为0。根据2001～2003年筹资活动现金流入和流出的金额，可以预测出2004年该企业筹资活动的现金流入约为12 000 000.00元，筹资活动现金流出的金额约为12 206 404.98元。

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【摘 要 题】财务工作

    目前企业集团规模越来越大，一个集团下面往往有很多子公司或分公司等。集团公司内部交易行为，从整个企业集团来看，不会产生交易的现金流入；因企业集团内部独立法人（含子公司与独立核算的分公司）的交易活动按《征管法》的要求应按独立企业之间的交易进行定价，按税法规定进行征税，因此集团独立法人之间的交易有时会造成整个集团的税款流出。如果企业集团能配备熟悉税法的纳税筹划人员，显然将有效控制内部交易的税负，节约企业的税款的现金流出。笔者在此仅就企业集团内部交易的两种常见方式（货币资金、旧设备）来介绍企业集团内部交易的筹划方法。
    　　集团内部货币资金转移的筹划
    因企业间的资金充裕度各不相同，在一个集团内部，可能会出现不同企业之间的资金借贷问题。集团内部企业间资金借贷会有如下的涉税问题：
    对借入方而言：一、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除（国税发[2000]84号文）；二、企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除（国税发[1994]132号文）。同时，在确定纳税人向非金融机构借款利息支出的税前扣除限额时，作为参照的金融机构贷款利率也同样包括基准利率和浮动利率（国税函[2003]1114号文）。
    对借出方而言：一、除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除（国税令[2005]13号第四十六条）；二、借出方还需就利息缴纳营业税及附加（国税函[2001]1007号第一条）。
    在企业资金借贷中，常用的纳税筹划方法有：预付账款法、银行中介法等，下面举例说明。
    例：吉祥公司与如意公司是同一母公司控制下的两个子公司，吉祥公司是如意公司的产品供应方。吉祥公司现因原材料涨价，材料采购的资金紧张，需临时向关联方如意公司借款10000万元作为临时周转资金借款。双方约定的利率为8%，银行贷款利率为6%，期限为一年，吉祥公司的注册资本为1000万元。按正常的借款方式，其税负分析：吉祥公司企业所得税税前可列支金额为30万元（1000×50%×6%）。如意公司缴纳营业税及附加44万元（10000×8%×5.5%）。企业所得税应税收入为756万元（10000×8%-44）。综合考虑吉祥与如意公司双方企业所得税流出为240万元[(756-30)×33%]。如不考虑其他税费，吉祥与如意公司的总税负为284万元（240+44）。
    方案一：预付账款法。吉祥公司是如意公司的产品供应方，将借款合同改为产品购销合同，注明是预付货款。要注意的是购销合同必须有真实的购销业务，否则就是弄虚作假行为，会因此受到税务局的稽查发生纳税风险。税负分析：预收款不存在税收问题，税负为0万元。
    方案二：银行作为中介，银行贷出利率为8%，如意公司收取7%。税负分析：吉祥公司企业所得税税前可列支金额为800万元（10000×8%）。如意公司缴纳营业税及附加39万元（10000×7%×5.5%）。企业所得税税前收入为661万元（10000×7%-39）。综合考虑双方的企业所得税流出为45.87万元[(800-661)×33%]。考虑支付银行100万元的差价后，吉祥与如意公司的总费用负担为93.13万元（100+39-45.87）。
    纳税筹划效果分析：作预付款或现金投资税负为0万元，银行为中介总费用负担为93.13万元，直接借贷总税负为284万元。
    　　固定资产的转移的筹划
    企业间的固定资产转移，常见的有设备租赁等行为。设备的租赁会产生租金，会涉及的税种有营业税和企业所得税等问题。站在纳税筹划的角度，如果采用账面净值出售的方式，则不会有税收负担。依据：《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）第一条规定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。《国家税务总局增值税问题解答（之一）》（国税函发[1995]288号第十一条）规定：销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。条件为属于企业固定资产目录所列货物企业，按固定资产管理，并确已使用过的货物。
    例：吉祥公司与如意公司是关联方企业。吉祥公司出租10台大型机械给如意公司，按市场价应收租金1000万元/年。按出租分析双方的税负有：吉祥公司的营业税及附加为55万元/年。企业所得税税前收入为945万元（1000-55）。如意公司企业所得税前可列支金额为1000万元。吉祥公司与如意公司双方的企业所得税节税额为18.15万元[（1000-945）×33%]，双方税负和为36.85万元（55-18.15）。筹划方案：按固定资产的账面净值外售，应缴纳增值税为0万元。因转让不存在转让收益，亦不存在企业所得税问题。纳税筹划效果分析：年节税36.85万元。

【摘 要 题】财务工作
【参考文献】
    [1]张瑞君.网络环境下会计实时控制[M].北京：中国人民大学出版社，2004.114-116.
    [2]吴晓伟.南瑞成套：深挖流程效益与价值[N].计算机世界报，2004-04-17.
    [3]郭复初，等.财务通论[M].上海：立信会计出版社，1997．35.
    [4]唐棣，徐英明.运用会计电算化软件实现企业预算管理的方法[J].中国会计电算化，2004，(3)，

    从财务视角分析，业务流程再造的财务层面是本金流再造。财务人员应该主动参与企业业务流程再造的全过程，财务主管人员更应积极组织精干力量对业务流程中“关键控制点”进行仔细分析、研究和确认，确立控制准则与控制标准，选择适当的控制方法，充分利用信息技术，在尽可能实现财务监控实时化的基础上恰当植入适时控制机制。
    　　一、本金流再造：业务流程再造的财务层面
    业务流程再造对财务的影响可以概括为两个方面，一方面一项经济业务(事件)发生需要实时在财务信息系统中反映，也就是体现为对财务信息的影响；另一方面则表现为每一项业务活动发生的同时对本金或本金流的变动影响。以业界流行的业务流程再造的经典案例

【摘 要 题】财务工作

    　　一、关于总则
    本制度制定的目的，是为了加强高校后勤财务管理，规范后勤服务单位的会计核算，真实、完整地提供会计信息；其依据是《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》、《高等学校财务制度》以及国家、省有关后勤改革的规定。
    本制度适用公办、民办等各类全日制普通高等学校。成人高等学校，普通中等专业学校也可依照执行。
    本制度所谓高校后勤单位，是指隶属于高校、主要为高校提供后勤服务的单位，包括注册为独立法人实体或非法人实体的单位。不包括为高校提供后勤服务的社会企业和组织。
    高等学校后勤(以下简称高校后勤)财务管理的基本原则是：贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持节约服务成本、提高服务质量的方针；正确处理稳定和发展，经济效益和社会效益，国家、集体和个人之间的关系。
    高校后勤财务管理的主要任务是：建立健全内部财务规章制度，规范后勤经济秩序；做好各项财务收支、预算、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金；严格成本管理，努力节约支出，提高资金使用效益；加强资产管理，促进国有资产保值增值；如实反映后勤财务状况，对后勤经济活动的合法性、合理性进行监督。
    　　二、关于财务管理体制
    高校后勤原则上实行“统一领导、集中管理、分级核算”的财务管理体制。
    高校后勤单位各级负责人为本级单位第一责任人，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。实行严格的“一支笔”审批制度和大额资金支出或投资集体审批制度。
    高校后勤经济业务原则上由校一级财务处设置专门机构，配备专门会计人员管理。下属实体较多、收入规模较大的院校后勤单位也可单独设置财务科(室)，作为学校二级财务机构，财会业务接受财务处统一领导。对于将后勤和校办产业一起，组建成为独立法人资格的资产运行公司，可独立设置的财务机构，学校派驻财务总监。财务总监在董事会领导下，全面管理和领导公司的财务工作。
    高校后勤财务会计机构，必须配置符合条件的专职会计人员。独立设置的后勤财务机构负责人和会计主管人员由校级财务部门委派。后勤财会人员的调入、调出、专业技术职务的评聘由校级财务部门会同有关部门办理。
    后勤单位应按约定的标准向学校支付财务服务费用。校级财务部门的后勤会计人员、委派到后勤独立会计机构的会计人员不得从后勤单位领取任何经济报酬。
    　　三、关于资产管理
    后勤单位的资产按其流动性，应分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、对外投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。
    后勤单位设置现金日记账和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐笔登记。银行存款应按学校资金结算机构和其他金融机构的名称、存款种类进行明细核算。
    对外投资，是指对后勤单位以外的各经济实体以及后勤单位之间的投资，包括债券投资和其他投资。债券投资包括金融债券、政府债券投资等。所有投资必须符合国家政策，必须进行可行性论证和风险评价。利用学校原有的资产所进行的一切投资也必须报学校批准。
    对外投资包括短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。资本金主要为学校投入，且主要面向校内服务的后勤单位不得投资股票。
    应收及预付款项，是指后勤单位在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项(含应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。
    待摊费用，是指单位已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担，分摊期在一年以内(含一年)的各项费用。待摊费用应按其受益期限在一年内分期平均摊销，计入成本、费用。如果某项待摊费用已经不能使单位受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不再留待以后期间摊销。
    存货，是指单位在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程及提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、燃料、低值易耗品、产成品等。存货进行定期盘点和不定期盘点，每季至少盘点一次。
    固定资产，是指单位价值500元以上、专用设备800元以上，使用期限超过一年，并且在使用过程中不改变原有实物形态的房屋、建筑物、机器设备、器械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。有些虽然单位价值低于500元，但批量较大、单位且使用年限超过一年的物品，也属于作为固定资产。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也作为固定资产管理。
    固定资产应在按取得时的成本入账。
    后勤单位下列固定资产(包括学校作为投资投入后勤单位的固定资产)应当计提折旧：房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具，季节性停用、大修理停用的固定资产，融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产等。
    不计提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，已提足折旧继续使用的固定资产，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
    后勤单位固定资产折旧采用年限平均法，根据不同类别确定不同折旧比例，按月提取折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。
    固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
    由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。出售、报废或者毁损原学校资产必须经学校批准。
    后勤单位以租赁方式租入学校固定资产的，应上交学校固定资产占用费。固定资产占用费高于折旧率的，不提取折旧；固定资产占用费低于折旧率的，补足折旧，该部分折旧作为学校对后勤的返还进入资本公积。
    后勤单位对固定资产不定期或至少每年实地盘点一次。
    在建工程应按实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算，工程完工后再转入固定资产管理。
    无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产按照取得时的实际成本计价。后勤无形资产使用校名必须经过学校批准。无形资产从开始使用之日起，按照规定的期限分期摊销。没有规定期限的，按照预计使用期限或者不少于10年的期限分期摊销。
    长期待摊费用是指后勤单位已经支出，但摊销期限在一年以上(不含一年0.53)、二年以下的各项费用，包括固定资产修理支出、工程装修支出等。
    　　四、关于负债
    后勤单位的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。负债按实际发生额入账。
    流动负债，是指将在一年(含一年)内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应缴税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。
    短期借款，指后勤单位向学校资金结算机构或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
    应付账款，是指后勤单位因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项；预收账款是核算向购货单位或被服务单位预收的款项。
    其他应付款，是指后勤单位应付、暂收其他单位或个人的款项以及用于专门用途的款项。应付工资，是指后勤单位应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。应付福利费，是指按工资总额提取的福利费。应缴税金，是指后勤单位按规定应缴纳的各种税金。预提费用，是指按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的保险费、借款利息等。长期负债，是指偿还期一年以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债应当以实际发生额入账。
    　　五、关于所有者权益
    后勤单位的所有者权益，是指所有者对后勤单位净资产的所有权，其金额为资产减去负债后的差额，所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
    实收资本，是指学校或其他社会组织和个人实际投入后勤单位的资本。实收资本一经确认不得随意增减，一般只能按规定的程序增加，不能减少。如有变动需报相关部门和人员批准。
    资本公积包括资本溢价、接受捐赠资产、法定资产重估增值、资本汇率折算差额、拨款转入、学校利润返还等。资本公积经批准后可用于转增实收资本。
    盈余公积按国家及学校规定从利润中提取。可用于弥补亏损和转增资本金。未分配利润包括后勤单位年度内实现的利润以及累计的历年实现的未分配利润。
    　　六、关于收入
    后勤单位的收入是指后勤单位提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括校内经营收入和校外经营收入。后勤单位的校内服务收入开具学校收费管理委员会监制的内部收费收据，收费项目和标准应由学校收费管理委员会或后勤管理处核定批准，面向学生收费应执行物价管理部门的规定。对外服务收入开具税务发票，按规定缴纳相关税费。
    后勤单位的收入与费用采用权责发生制原则确认。
    　　七、关于成本和费用
    后勤单位的成本，是指高校后勤下属各单位为提供一定产品或劳务而发生的各种耗费；费用是指一定期间为提供产品或劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。后勤单位应当合理划分期间费用和成本的界限。
    后勤单位在提供劳务过程中所发生的各项材料及耗费，应按实际成本计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本、费用。
    后勤单位根据自己的经营特点和管理要求，将成本支出分为校内经营支出和校外经营支出。成本核算对象应与校内经营收入和校外经营收入的项目相对应。
    后勤单位的期间费用包括营业费用、管理费用、财务费用。
    后勤单位应合理确定工资、津贴、奖金、差旅费、通讯费、社会保障费、招待费等各类费用标准，凡是国家、省和学校有明确规定的，按照有关规定执行，没有明确规定的，后勤单位应制定费用标准，经学校后勤管理部门核定并报学校批准后执行。
    后勤单位应制定劳动工资分配办法，职工工资标准参照学校规定执行，各种津贴、补贴、奖金的发放必须同经济效益挂钩，原则上工资总额的增长幅度不得高于当年实现利税总额的增长幅度。
    后勤单位可按照职工工资总额的一定比例提取职工福利费、职工教育经费、工会经费。后勤单位应按规定计提和缴纳职工保障费用。根据有关法律、法规，结合后勤改革的实际情况，按校内体制改革办法“老人老办法”的规定，原有职工的住房、公费医疗、养老等由学校承担，新进员工由所属后勤单位办理劳动局规定的养老保险、失业保险、工伤保险、住房公积金，并可计入成本。
    　　八、关于利润及利润分配
    后勤单位利润是指后勤单位在一定会计期间的经营成果。后勤单位利润按照下列公式计算：
    利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出
    营业利润=校内经营利润+校外经营利润-管理费用-财务费用
    校内经营利润=校内经营收入-校内经营成本-营业费用(分摊)
    校外经营利润=校外经营收入-校外经营支出-营业费用(分摊)
    后勤单位发生的年度亏损，可用下一年度的利润加以弥补。
    学校为扶持后勤单位增加积累以扩大再生产，返还后勤单位上交的利润，返还利润转增资本公积。
    后勤单位校外经营利润按照有关规定作相应的调整后，依法缴纳所得税。缴纳所得税后的利润，按以下顺序分配。
    1.弥补以前年度亏损；
    2.按余下利润的20％提取公积金，用于弥补亏损，转增资本等；
    3.按余下利润的10％提取公益金，用于奖励福利支出；
    4.向学校和其他投资者分配利润作为投资成本补偿。
    投资成本补偿额按实际投入资本的一定比例计算，具体比例根据以上1-3顺序分配后的利润余额确定。可高于同期银行存款利率，但最高不得超过同期银行一年期贷款利率二个百分点。如当年遇银行调整贷款利率，则应按日计算加权平均贷款利率。
    利润余额为零或负数的，不得计提应付投资收益。
    　　九、关于财务清算
    后勤单位由于解散的事由已经出现，就应宣布终止，并同时成立清算小组。
    清算小组由学校派出人员组成，负责制定清算方案，编制财产清单和资产负债表，处理债权债务，清理欠缴税款，处理剩余财产等。
    清算期间发生的清算机构的人员工资、差旅费、办公费、公告费等，计入清算费用，由企业现有财产优先支付。
    清算期间发生的财产盘盈或者盘亏、变卖，无力归还的债务或者无法收回的债权，以及清算期间的经营收入或者损失等，计入清算损益。
    被清算后勤单位的财产包括宣布终止时后勤单位的全部财产以及后勤单位在清算期间取得的财产。清算期间不得处置财产。清算费用从后勤单位现有财产中优先支付。
    清算财产以账面价值为依据。后勤单位在宣布终止前6个月内，下列行为无效，清算小组有权追回财产：
    隐瞒资产或无偿转让财产；非正常压价处理财产；对外提供财产担保；偿还未到期债务；放弃自己的债权。
    后勤单位财产付清算费用时按下列顺序分配：1、应付未付的职工工资，劳动保险费；2、应缴未缴的税金；3、尚未偿付的债务；在同一顺序内不足清偿的，按照比例清偿。
    　　十、关于财务会计报告
    后勤单位按月度、年度编制和提供真实、完整的财务会计报告。月度报告于月度终了后6日内(节假日顺延)提供，年度报告于年度终了后25日内(节假日顺延)提供。
    财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
    会计报表包括资产负债表、利润表、利润分配表及其他有关报表等。后勤单位为适应内部管理需要，对下属各个核算单位编制收支明细表，反映各中心的经济效益状况。
    会计报表附注包括不符合会计核算基本前提的说明、重要会计政策和会计估计的说明、重要会计政策说明、或有事项和资产负债表日后事项的说明、重要资产转让及其出售的说明以及会计报表中重要项目的明细资料等。
    财务：情况说明书应说明的事项包括：后勤单位生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况以及对财务状况、经营成果有重大影响的其他事项。包括：流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资产负债率、资本金利润率、营业收入利税率、成本费用利润率等。
    会计报表应由后勤单位负责人和会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章，按时向学校财务部门、审计部门、后勤管理部门报送。
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【摘 要 题】经验交流

    全面预算管理作为一种重要的管理控制手段，日益得到国内众多企业的重视。如何根据所处行业特色和自身管理特点，建立适合自己的全面预算管理体系，以及如何利用成熟的信息化工具提高预算管理的效率，改善预算管理的效果，是不少企业关心的问题。
    　　预算软件实施前存在的问题
    烟台万华聚氨酯股份有限公司成立于1998年12月，于2001年1月成功在上海证券交易所上市。近年来，烟台万华高速增长，销售收入从1999年的仅2.10亿元，跃升到2005年的33亿元；自2000年开始，连续五年销售收入和净利润年均增长超过50％。公司的竞争力和行业地位不断提高，逐渐完成了由市场“跟随者”向“主导者”的转变，在中国市场的占有率超过所有跨国公司，成为国内MDI领域无可争议的霸主。
    针对公司未来一定时期内仍将保持规模快速增长的现状，公司管理层深深地意识到，公司所依赖的资源是有限的，但公司发展对资源的需求是无限的。如何将有限的资源价值最大化，达到“好钢用在刀刃上”的效果?做好全面预算管理工作，把全面预算管理作为企业资源分配的有效手段，是解决问题的关键。
    经过几年的全面预算管理实践，全员参与、全方位预算和全程控制的理念在烟台万华已经生根发芽。然而，随着企业规模的快速增长，新的问题出现了。在几年的全面预算工作中，烟台万华一直在使用EXCEL编制和管理预算。这种预算管理体系存在着以下问题：
    　　预算管理比较粗放
    预算编制的数据所反映的角度比较单一，难以满足管理上精细化的要求，如系统实施前的收入预算只能反映各产品的收入情况，但是，公司在管理上迫切需要从行业、客户、渠道、区域等多个角度反映公司的收入结构，以便公司随时根据市场动态采取相关策略。另外，在手工EXCEI条件下，各预算之间的逻辑关系不够严密，很多预算之间应有的关系没有建立，预算数据靠手工直接填制，数据的准确性不够。
    预算管理效率低
    由于公司的部门比较多，预算编制过程中需要协调的工作量比较大。另外，在手工预算体系下，难以有效管理和控制下属单位的预算模式，难以对各部门的预算过程进行管理。各部门交上来的预算格式也难以统一，这就导致预算数据编制、汇总的手工工作量较大，预算管理人员的主要精力都耗费在数据的收集、检查、审核、汇总等繁琐的工作中，工作效率较低。这些非增值的低级劳动浪费了预算人员的大量精力，而没有时间去完成有增值意义的预算分析和决策支持工作。
    缺乏有效的控制手段
    系统实施前，公司缺乏有效的控制手段，特别是各部门上报付款计划、申请付款时无法和当初制定的预算进行快速、有效的比对；各部门相关费用已经花了多少钱，费用审批人员也无法及时了解，因此，付款审批、报销审批等环节都无法和预算有效地结合起来，以及时确定业务部门的付款能否发生。公司的预算控制只能通过事后的分析考核进行，导致预算控制滞后。
    预算分析滞后、粗放
    在手工预算体系下，公司预算分析工作的效率非常低下。为了将预算数和实际数据进行有效的对比，分析人员需要手工从财务、销售、采购、库存等系统中提取、汇总出实际数据。财务人员将绝大部分时间花在了手工取数、核对数据上了，一般需要花费2周的时间才能做一个简单的、粗口径的预算分析。而且，这种人为的、复杂琐碎的取数过程也不可避免地会出现一些错误，导致实际数据的准确性难以保证。粗放、滞后的预算分析难以满足公司领导层决策的要求，预算管理的效果也将大打折扣。
    预算难以进行动态调整
    在手工预算体系下，年度预算编制完成后，在实际执行的过程中，由于市场的快速变化，公司年初制定的预算将会变得与实际相差比较大。公司希望对预算能够进行动态调整，但工作量太大，无奈只能使用一个相对固定的预算。随着公司面临的市场竞争日趋激烈，固定预算体系的弊端能否克服已成为公司预算能否发挥作用的重要因素。
    为了解决以上问题，提高预算管理效率，公司从2004年底开始与诺亚舟咨询合作，通过实施Hyperion Pillar预算软件，改善和提升企业全面预算管理。
    　　预算体系的梳理及软件的实施
    绝不能把实施预算软件仅仅理解为一个简单的信息化项目。梳理和完善现有的预算体系是软件成功实施的前提。
    诺亚舟咨询由预算咨询顾问和软件工程师组成的项目小组进驻烟台万华之后，对烟台万华的业务模式进行了深入调查，对公司现有的预算管理体系进行了深入细致的梳理。梳理后的总预算体系如下图1所示。
   
    烟台万华相关预算体系的梳理思路及实施情况如下：
    一、从产品、行业、客户、渠道、销售员、地区等多个角度编制销售预算
    销售预算是公司预算的龙头。销售预算的准确性对公司整体预算准确性的影响非常大，历来受到每一个企业的重视。烟台万华在系统实施前的销售预算仅从产品一个角度编制，相对粗放。由于该公司产品应用行业非常广泛，包括制鞋、保温、冰箱冰柜、氨纶、车用聚氨酯等二十多个细分行业，每一个行业的增长对万华的收入贡献都是不一样的。在公司的经营策略上，也会对一些重点行业予以特别关注，特别是在目前产品供不应求的情况下，公司需要保证重点行业的产品供应，因此年度销售预算需要从行业角度对公司的销售结构进行规划。同理，从产品、客户、地区、销售员等角度对销售收入进行细分有利于促使销售部门从不同角度对销售工作进行规划，也有利于公司决策层从不同角度进一步了解公司的销售工作，为公司人、财、物资源的优化配置提供依据。
    针对管理层的这种需求，梳理后的烟台万华销售预算可以从5个角度编制和查询，如图2所示。
   
    二、根据销售预算、库存预算编制生产预算
    由于烟台万华的产品一直供不应求，因此公司的预算体系以前一直是以生产为龙头，在生产能力确定的情况下考虑销售预算。但近年来，随着烟台万华及国际巨头产能的不断扩大，这种市场形式发生了一定的变化。因此，预算信息化也要考虑这种环境的变化，将生产能力预算作为一个相对独立的因素供销售部门编制相关预算进行参考。公司的预算体系调整为“考虑产能情况下的以销定产”模式。这种模式的具体含义是：
    1.在编制预算草案阶段，生产部门编制生产能力预算，销售部门编制产品销量目标预算；
    2.在预算草案审核阶段，预算委员在公司的生产能力和销售量目标之间进行综合平衡，并考虑各产品营利能力的差异，最终确定公司的销售量目标；
    3.在公司的销售量目标确定的基础上，考虑产品库存之后，公司的生产计划就会随之确定，如图3所示。
   
    三、根据生产计划，产品BOM编制材料需求及采购预算
    在手工预算条件下，烟台万华的物料需求、采购计划的编制都是由采购部门根据历史经验数据直接编制的，数据的准确性缺乏依据，也不利于对生产部门的物料消耗进行有效控制。在信息系统条件下，该体系调整的思路如下：
    1.生产工艺部门编制物料消耗定额(BOM)，即单位产品消耗的各种物料(包括原材料及燃料动力)的定额。该定额在工艺保持稳定的情况下一般不会发生变化；
    2.信息系统根据生产计划自动计算出各产品的物料需求，并且自动汇总出公司各种物料的总需求量；
    3.采购部门编制材料的期初期末库存预算，并编制各种材料在各家供应商的采购政策(采购比例及采购单价)；
    4.然后，系统会根据前面计算出的物料总需求，材料期初期末库存自动计算出采购总需求；
    5.根据采购总需求及各材料的采购比例及单价自动计算出详细的原材料采购预算，如图4所示。
   
    四、按照人员类别编制工资预算
    在手工条件下，烟台万华的工资预算是直接按照科目性质分别编制管理费用、营业费用、直接人工和制造费用的工资总额的，工资预算编制相对比较粗放。诺亚舟对该预算的梳理思路如下：
    1.人力资源部门按照人员类别、部门编制发放工资预算，如图5所示：
   
    2.财务部门根据集团对股份公司工资控制政策编制年度计提工资总额预算；
    3.信息系统按照发放工资比例对计提工资总额分摊，并根据各部门的性质分别计入管理费用、营业费用、直接人工和制造费用的工资科目，计提工资总额与发放工资总额之差进入应付工资科目。
    五、按照工序逐步结转计算生产成本预算
    成本预算是许多企业预算的重点和难点，特别是在手工条件下，由于计算过程复杂，往往令许多企业望而生畏。烟台万华在信息系统实施前，预算成本计算比较简单，成本计算的口径与实际成本计算口径不完全一致，导致成本分析不够准确。在信息系统条件下，诺亚舟对烟台万华的成本预算进行了细化，使之与成本核算的口径保持一致。具体思路如下：
    1.根据各产品的单位定额(BOM)及材料单价，系统计算出各产品的直接材料及燃料动力成本；
    2.生产部门按照车间编制制造费用预算。在编制过程中按照费用的习性，分别编制固定制造费用和变动制造费用；对于一些半变动费用按照一定的规则分摊至固定和变动制造费用；
    3.系统自动按照各工序相关产品的产出比例将公司总制造费用和总直接人工分摊至各产品；
    4.具体在计算产品成本的过程中，系统按照生产工艺流程逐步结转计算出各环节的半成品成本及产成品成本。如图6所示。
   
    六、按照部门、项目、费用明细(资产明细)编制费用和固定资产预算
    预算编制的目的是为了更好地对预算进行控制。在手工条件下，烟台万华费用预算(包括管理费用、营业费用和制造费用)编制比较粗放，一般是按照部门(办公室、人力资源部、信息部、财务部……)和费用明细(差旅费、会议费、通讯费、办公费……)两个维度进行预算的编制。但实际上，企业要想将费用控制好，仅有部门和费用明细这两个维度是不够的。比如，一个企业每年要定期参加一个展览会，市场部、销售部、技术部等公司相关部门都要参加，都会发生相应的差旅费。我们通过预算只能看到每个部门的差旅费预算总额，但是这个部门参加每年的定期展览会应该花多少费用，无法进行细化。我们也无法知道公司每年要定期参加的这个展览会，相关部门一共需要花多少钱，这给公司预算审核和控制带来了难题。所以要想更好地控制这块费用，就必须要增加一个项目或活动维度。在编制和控制费用预算时，我们需要从项目角度来控制该费用的发生。因此，梳理后的烟台万华的费用预算要求各部门从部门、费用明细(差旅费、办公费、会议费……)、管理活动/项目(咨询项目、ERP项目、技改项目、投资项目、日常活动……)等多个角度编制费用预算，并且在预算编制过程中需要反映出费用编制的依据，以便于相关部门及领导对这项费用发生的必要性进行审核。同理，对于固定资产采购预算，也需要按照部门、项目、资产明细角度编制，如图8所示。
   
    七、根据一定的回款和付款机制自动生成回款预算，应收账款预算、付款预算及应付账款预算
    企业现金流量预算一直是预算的重点和难点。为了有效地预测销售回款和采购付款，烟台万华对公司的客户按照信用标准划分为三种类型：A类、B类和C类，并且为每类客户制定不同的回款政策。同理，对公司的供应商也划分为三种类型，并为每类供应商制定不同的付款政策。
   
    八、系统自动生成三张预算报表
    在相关预算编制完成之后，系统能够自动按照内置的财务智能自动生成三张预算财务报表。这与以前通过设置相关公式定义报表相比，大大减轻了工作量，而且数据准确性也会大大提高。如下图11、12、13所示。
   
    九、根据业务管理特点定制事前实时预算控制系统　　预算控制是企业开展全面预算管理的一个重要环节。很多企业开展全面预算管理遇到的难题之一就是如何将预算与日常报销、付款紧密结合起来，实现预算的事前和实时控制。通过预算控制系统，企业预算管理部门可以很方便地对各预算单位的预算进行有效的预警和控制。
    诺亚舟根据烟台万华的管理特点为其量身开发了一套预算控制系统，实现了一个完整的预算控制流程。其基本思路为：对于大额付款计划，通过在业务活动发生前，走相应的审批过程，从而达到事前控制的目标。在审批流程中，业务活动发起人和审批人能够从系统中实时得到该项预算信息(当期预算数、当期实际已经发生数、年度预算数、年度实际发生数)，并自动提示审批人如果批准这项业务执行，是否超出了此项业务预算。这大大提高了预算控制的效率。相关流程如图14、15所示。例如，某公司生产部门根据公司预算要采购固定资产，那么首先由生产部这项业务的经办人填写采购申请单，然后由生产部经理审核。对于一定金额以下的固定资产采购，可能由财务审核即可，而对于一定金额以上的固定资产采购，可能还需要主管副总或公司总经理审核。从业务活动发起人填写申请单到部门负责人审批、财务审批以及主管副总和总经理的审批的过程中，系统能够自动在该项业务申请单上显示该项活动的本月预算数、本月预算已经执行数、年度总预算数、本年预算已经执行数等信息。
   
    对于费用报销的控制，也是在填制报销单及审批的过程中，相关经办人和审批人能够在系统中实时得到该部门该项预算数据和已经执行数，并据此对费用报销进行审批和控制。如图16所示。
   
    十、实现预算分析自动化，为业务发展提供信息支持
    预算分析在手工情况下效率非常低，分析口径也比较粗。在信息系统条件下，烟台万华的预算系统通过后台与业务及财务系统(金蝶财务及进销存系统)的接口，实现每天凌晨2点获取实际数据，保证了获取实际数据的及时性和准确性。在预算分析系统中，根据管理层需求，可以定义出多种分析方法：
    1.预算执行多角度差异分析和预算执行多角度进度分析
    预算信息系统可以根据预算数和实际数在系统中灵活定义分析公式，如价差量差分析、对比分析，执行进度分析等，如图17、18所示。
   
    2.What-if的多版本分析
    烟台万华的预算系统还可以实现预算的动态调整与现金流预测的联动和What-if的多版本分析。利用预算软件的编制工具，项目组通过设置联动公式，可预测当某一项目提前或推迟执行时，对企业整体现金流的影响，并根据对市场价格变动趋势，灵活预测不同价格条件下的企业利润情况。
    在信息系统条件下，信息系统为烟台万华预算的深入分析提供了准确的数据支持，使业务部门开展深入的业务分析有了条件。其分析流程如下：
    1.每月由信息系统提供准确、及时的数据分析；
    2.业务部门对差异形成的原因进行具体详细的分析；
    3.财务汇总业务部门的分析，形成汇总分析报告，报公司决策层。
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